(A) Yazılım Danışmanlık – Şahıs İşletmesi Örnek Olay İncelemesi) Yazılım ve tasarım hizmetleri ihracatı yapan Türk girişimleri, Türkiye’de yerleşik olmayan müşterilere sundukları hizmetlerden elde ettikleri kazançların bir kısmını Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13. maddesi kapsamında gelir vergisi matrahından indirebilmektedir. Bu düzenleme, Türkiye’nin dijital ihracatını teşvik eden en önemli vergi avantajlarından biri olarak dikkat çekmektedir. Bu yazıda, Mersin Defterdarlığı tarafından verilen 11.06.2025 tarihli özelge doğrultusunda sadece özelgede yer alan olay akışı çerçevesinde bu indirimin şartlarını açıklıyoruz. Vaka Özeti: (A) Yazılım Danışmanlık – Şahıs İşletmesi Mükellef serbest meslek kazancı kapsamında yurtdışı firmalara yazılım tasarım hizmetleri sağlamaktadır. Hizmetten tamamen yurtdışında faydalanılmaktadır. Tahsilatlar banka hesabına döviz olarak gelmektedir. Serbest meslek makbuzu yurtdışı şirkete düzenlenmektedir. Döviz alım belgesi (DAB) alınmadan kazanç transferi yapılmaktadır. Şirketin sorusu: Kazançlar DAB’a bağlanmadan doğrudan banka hesabıma geldiyse GVK 89/13 indiriminden yararlanabilir miyim? GVK 89/13’e Göre İndirimin Şartları Özelgeye göre indirimin uygulanabilmesi için: Aranan ŞartAçıklama Hizmet Türkiye’de verilecekYazılım, tasarım, mühendislik vb.Müşteri yurtdışı mukimi olacakTürkiye’de yerleşik olmayan kişi/kurumHizmetten yurtdışında yararlanılacakTürkiye’deki faaliyetlerle ilgili olmayacakBelge yurtdışı firmaya düzenlenecekSerbest meslek makbuzu/faturaHasılatın tamamı Türkiye’ye transfer edilecekBeyanname tarihine kadar%80’e kadar indirimKazancın tamamı transfer edilirse Döviz Alım Belgesi Zorunlu mu? Özelge (E-18008620-120[2023-720-39]-119534 | 11.06.2025) açıkça belirtmiştir: Hizmet ihracatında DAB zorunlu değil ancak kazancın Türkiye’ye transfer edildiğinin tevsiki gerekir. Bu nedenle, kazancın banka hesap kayıtlarıyla ispatlanması zorunludur. DAB bir tercih, zorunluluk değil. Sonuç — (A) Şahıs İşletmesi İçin Değerlendirme (A) Yazılım Danışmanlık – Şahıs İşletmesi; ✔ Yurtdışına yazılım hizmeti vermektedir✔ Hizmetten yurtdışında yararlanılmaktadır✔ Belgeler yurtdışı müşteri adına düzenlenmektedir✔ Döviz Türkiye’ye gelmektedir Bu durumda, kazancın %80’i GVK 89/13 kapsamında gelir vergisi matrahından indirilebilir.Tek kriter: transferin bankadan tevsiki. Uygulama İçin Örnek Notlar Gelir-gider ayrıştırması dikkatli yapılmalıdır. İndirilemeyen tutarlar devredilemez. Hizmet turistlere verilmişse kapsam dışıdır. 10 Soru & 10 Cevap SoruCevapYazılım hizmeti ihracatında GVK 89/13 nedir?Yurtdışına verilen yazılım hizmetlerinden elde edilen kazancın %80’inin gelir vergisi matrahından indirilebilmesidir.DAB olmadan vergi indirimi uygulanabilir mi?Evet. Transfer banka kayıtları ile tevsik edilirse yeterlidir.Hizmetten yurtdışında yararlanıldığı nasıl ispatlanır?Yurtdışı faaliyetle bağlantılı sözleşme ve belgeler ile.Müşteri Türkiye’de ise indirim olur mu?Hayır. Türkiye’de yararlanılıyorsa kapsam dışıdır.Tasarım hizmeti de bu kapsama girer mi?Evet, yazılım ve tasarım birlikte değerlendirilmektedir.Gelir yurtdışından döviz olarak gelmeli mi?Evet, ve Türkiye’ye transfer edilmelidir.Serbest meslek makbuzu kime kesilmeli?Yurt dışı mukimi firma veya kişiye.Kazancın sadece %50’si gelirse indirim?Hayır. Kazancın tamamı transfer edilmelidir.Turistlere verilen yazılım hizmeti sayılır mı?Hayır, Türkiye’de yararlanıldığı için kapsam dışıdır.Vergi indirimi oranı her zaman %80 mi?Cumhurbaşkanı tarafından arttırılabilir veya azaltılabilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIMersin DefterdarlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü    Sayı:E-18008620-120[2023-720-39]-11953411.06.2025Konu:Yurt Dışına Verilen Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Döviz Alım Belgesi İbrazının Gerekip Gerekmediği       İlgi:“…”   İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, yazılım mühendisliği faaliyetiniz nedeniyle serbest meslek kazancı yönünden gelir vergisi mükellefi olduğunuz, yurt dışı firmalara bilgisayar yazılım hizmeti verdiğiniz ve bu hizmetten tamamen yurt dışında faydalanıldığı, söz konusu hizmetiniz için yurt dışındaki firmaya serbest meslek makbuzu düzenlediğiniz, hizmetinizin karşılığı olarak tahsil ettiğiniz paranın (döviz) banka hesabınıza geldiği, İhracat Genelgesinin 22 nci maddesine göre hizmet ihracatı bedellerinin (dövizin) yurda getirilme zorunluluğunun bulunmadığı, bu nedenle bahse konu hizmetiniz karşılığı gelen dövizi döviz alım belgesine (DAB) bağlayamadığınız belirtilerek, bahse konu yazılım hizmeti faaliyetinize ilişkin elde ettiğiniz kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre beyan edilen gelirden indirim konusu yapılabilmesi için söz konusu kazancınızı döviz alım belgesine bağlama zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Diğer İndirimler” başlıklı 89 uncu maddesinde, “Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:  …  13. Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.  …” hükmüne yer verilmiştir.  1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;  – “10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde; ilgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması gerektiği,  – “10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması” başlıklı bölümünde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerektiği, söz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,  – “10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi” başlıklı bölümünde; yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerektiği,  – “10.5.2.4. Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması” başlıklı bölümünde; verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği,  – “10.5.2.6. Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi” başlıklı bölümünde ise  anılan indirimden yararlanabilmek için bent kapsamında yer alan ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen söz konusu kazançların tamamının, beyanname verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerektiği, söz konusu kazançların tamamının değil bir kısmının Türkiye’ye transfer edilmesi durumunda, transfer edilen kısım da dahil olmak üzere indirimden yararlanılamayacağı ile Türkiye’ye bu süre içinde transfer edilmeyen kazançların daha sonraki dönemlerde transfer edilmesi durumunda da söz konusu indirimin uygulanmayacağı  açıklamalarına yer verilmiştir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yurt dışında bulunanlara Türkiye’de sunmuş olduğunuz ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım hizmeti nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın %80’inin, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılması, yukarıda sayılan şartların sağlanmasının yanı sıra, söz konusu kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla mümkün bulunmaktadır. Bu bağlamda, İhracat Genelgesine göre hizmet ihracatında dövizin yurda getirilme zorunluluğunun bulunmaması, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre istisnadan yararlanmak için öngörülen kazancın Türkiye’ye transfer edilmesi şartını ortadan kaldırmamakta olup, bahse konu istisnadan yararlanmak için elde edilen kazancın Türkiye’ye transfer edildiğinin tevsiki gerekmektedir.  Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Karbon Sertifikası Satışlarında Vergilendirme Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.