Giriş Teknoloji yatırımları günümüzde işletmelerin en önemli sermaye unsurlarından biri haline gelmiştir. Özellikle yazılım sektöründe faaliyet gösteren veya yazılım lisansları satın alarak yeniden satış yapan şirketler açısından, bu tür yazılım programlarının stokta mı yoksa aktifte gayrimaddi hak olarak mı izleneceği konusu, vergi uygulamalarında önemli farklılıklara yol açabilmektedir.Bu konuda İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 29.03.2017 tarihli ve 11395140-105[VUK1-20097]-87110 sayılı özelgesi, mükellefler açısından açıklayıcı niteliktedir. Örnek Olayın Olayda, Teknokent Bölgesi’nde faaliyet gösteren bir firma, ABC Yazılım ve Danışmanlık A.Ş. adına özel bir yazılım programı geliştirmektedir. Söz konusu yazılım, telif ve lisans hakları tamamen ABC A.Ş.’ye ait olacak şekilde teslim edilmektedir. Şirket, bu yazılımın kullanım hakkını farklı firmalara satarak gelir elde etmektedir. ABC A.Ş., bu durumda yazılımın satın alınmasını müteakip, programın muhasebe kayıtlarında stok olarak mı, yoksa gayrimaddi haklar hesabında aktifleştirilerek amortismana tabi tutulacak bir varlık olarak mı gösterilmesi gerektiğini idareden sormuştur. Vergi Usul Kanunu Kapsamında Gayrimaddi Hakların Değeri 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan iktisadi kıymetlerin amortismana tabi olduğunu hükme bağlamaktadır. Ayrıca 315. madde uyarınca, amortismana tabi kıymetler için faydalı ömür ve amortisman oranları Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan listelere göre belirlenmektedir. Bu listede gayrimaddi iktisadi kıymetlerin faydalı ömrü 15 yıl, amortisman oranı ise %6,66 olarak belirlenmiştir. Bu kapsamda; patent, lisans, telif hakkı, teknik bilgi (know-how), format, kullanım hakkı, imtiyaz hakkı gibi tüm gayrimaddi haklar bu gruba dahildir. Yazılım Programlarının Muhasebeleştirilmesi İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, özelgede açıkça belirtmiştir ki: Telif, lisans vb. bütün hakları satın alınarak aktifleştirilen yazılımların, gayrimaddi hak iktisabı mahiyetinde değerlendirilmesi ve maliyet bedelinin 15 yılda, %6,66 oranında amortismanla itfa edilmesi gerekir. Dolayısıyla, satın alınan yazılımın stoklarda değil, gayrimaddi haklar hesabında izlenmesi gerekmektedir. Bu uygulama, söz konusu yazılımın bir üretim girdisi veya ticari mal değil, bir hak devri yoluyla ekonomik değer taşıyan varlık olduğuna işaret etmektedir. Muhasebe ve Vergisel Süreç Yazılımın iktisabı: Yazılımın bedeli “260 Haklar” hesabına alınır. Amortismanın başlatılması: Kullanıma alındığı dönem itibarıyla yıllık %6,66 oranında amortisman ayrılır. Kullanım hakkı satışları: Diğer firmalara yapılan lisans veya kullanım hakkı satışları, “Gelir” olarak kaydedilir. Faydalı ömür takibi: 15 yıllık itfa süresi sonunda yazılımın net defter değeri sıfırlanır. Yazılım Sektöründe Amortismanın Önemi Teknoloji tabanlı şirketlerde gayrimaddi varlıkların doğru sınıflandırılması, hem mali tabloların gerçeğe uygun sunumu hem de vergi planlaması açısından kritik önemdedir. Amortisman süresi yanlış tespit edilirse, giderlerin yanlış döneme kaydedilmesi sebebiyle vergi matrahı hatalı oluşabilir. Bu durum, ilerleyen yıllarda vergi cezaları ve gecikme faizleriyle sonuçlanabilir. Sonuç İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın bu özelgesine göre;telif, lisans veya tüm kullanım hakları işletmeye ait yazılımlar, stok değil gayrimaddi hak olarak değerlendirilmelidir.Bu tür yazılımlar 15 yılda ve %6,66 amortisman oranıyla itfa edilmelidir. Bu nedenle, özellikle yazılım geliştiren veya yazılım lisansı satın alarak dağıtan firmaların, muhasebe kayıtlarında doğru hesap sınıflandırmasını yapması, amortisman uygulamasını ilgili tebliğlerle uyumlu şekilde yürütmesi ve kayıtlarını Vergi Usul Kanunu’nun 313 ve 315. maddelerine uygun biçimde sürdürmesi önem arz etmektedir. Tavsiye:Firmalar, her yazılım alımı veya geliştirmesi sonrasında teknik ve hukuki nitelik analizini yapmalı, bu kıymetin stok mu yoksa gayrimaddi hak mı olduğu konusunda tereddüt yaşanıyorsa vergi danışmanı görüşü veya özelge talebi almalıdır. Bu yaklaşım, ileride ortaya çıkabilecek olası vergi risklerini en aza indirecektir. 10 Soru – 10 Cevap SoruCevapYazılım programı amortismana tabi midir?Evet, gayrimaddi hak olarak kabul edilen yazılımlar amortismana tabidir.Amortisman oranı nedir?Yıllık %6,66 oranı uygulanır.Amortisman süresi kaç yıldır?15 yılda itfa edilir.Yazılım stoklarda mı izlenir?Hayır, “260 Haklar” hesabında aktifleştirilir.Yazılım geliştirme maliyetleri nasıl kaydedilir?Aktifleştirilip amortismanla giderleştirilir.Lisans hakkı satışı nasıl faturalandırılır?Hizmet faturası düzenlenir, KDV hesaplanır.Teknokent’te geliştirilen yazılımlar için farklı uygulama var mı?Teknokent istisnası varsa ayrı değerlendirilir.Amortisman başlangıcı ne zamandır?Yazılımın kullanıma alındığı yıl itibarıyla.Yazılımın tamamı bir defada gider yazılabilir mi?Hayır, sadece düşük tutarlı yazılımlar için mümkündür.Vergi riski nasıl önlenir?Özelge veya uzman görüşü alınarak işlem yapılmalıdır. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü  Sayı:11395140-105[VUK1-20097]-8711029.03.2017Konu:Satın alınarak başka firmalara satışı yapılan yazılım programlarına amortisman ayrılıp ayrılmayacağı       ……………. İlgi: ……. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizde; Teknokent Bölgesinde yer alan bir firma tarafından şirketinize bir bilgisayar yazılım programı hazırlanacağı ve firmanıza satışını yapacağı, şirketinizin telif, lisans vb. bütün hakları kendinizde kalmak kaydıyla çeşitli firmalara bu yazılım programının kullanım hakkı satışını gerçekleştireceği belirtilerek, satın alınmasını müteakiben söz konusu yazılım programının stoklarda mı bulundurulması gerektiği, yoksa haklar hesabında bulundurularak amortisman yolu ile itfa edilmesi mi gerektiği, amortisman yolu ile itfa edilmesi durumunda kaç yıl içinde itfa edilmesi gerektiği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; “İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle, 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.” hükmü yer almaktadır. Ayrıca, aynı Kanunun 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmış olup, bu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” tespit edilmiş ve 339, 365, 389, 399, 406, 418 ve 459 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır. Bahse konu listede, gayrimaddi hakların faydalı ömrü ve amortisman oranı, “55. Gayri Maddi İktisadi Kıymetler: İmtiyaz hakları (Franchising), patent, formül, dizayn, örnek kalıp, teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri kalemler, lisans, kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluşları tarafından verilen diğer haklar (işletme hakkı gibi) ve bunların benzerleri” ayrımında 15 yıl ve %6,66 olarak tespit edilmiştir. Buna göre, telif, lisans vb. bütün hakları satın alınarak aktifleştirilen, gayri maddi hak iktisabı mahiyetindeki yazılımların maliyet bedeli 15 yılda ve %6,66 amortisman oranı ile itfa edilmektedir. Dolayısıyla, başvurunuzda belirtilen yazılımın şirketinizce iktisabını müteakiben, gayri maddi hak olarak aktifleştirilmesi ve maliyet bedelinin 15 yılda, %6,66 amortisman oranı üzerinden itfa edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER SMMM’nin yazılım satışı ve yazılım implementasyon ve eğitim hizmetlerinin gelir vergisi ve KDV karşısındaki durumu Yurt dışından alınan yazılım için stopaj ödenecek mi? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.