Rüzgar enerjisi yatırımları, Türkiye’nin yenilenebilir enerji politikalarının temel taşlarından biridir. Bu yatırımlarda kullanılan ekipmanların amortisman oranları, hem maliyet hesaplamaları hem de vergi planlaması açısından büyük önem taşımaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın verdiği özelgede, rüzgar türbinlerinde üretilen elektriğin ulusal elektrik şebekesine aktarılmasında kullanılan bağlantı kablolarının hangi amortisman oranına tabi olacağı açıklığa kavuşturulmuştur. Rüzgar Enerji Santrali (RES) ve Bağlantı Kabloları Rüzgar türbinleri tarafından üretilen elektrik enerjisi, türbin dışında yer alan trafolarda yükseltilmekte ve yer altından geçen orta gerilim (34,5 KV) kabloları aracılığıyla şalt sahasına aktarılmaktadır. Buradan sonra enerji, TEİAŞ’a ait ulusal elektrik şebekesine teslim edilmektedir. Söz konusu bağlantı kabloları, iletim tesisinin değil, üretim faaliyetinin bir parçası olarak kabul edilmektedir. Bu durum, amortisman oranının tespitinde belirleyici olmuştur. Vergi Usul Kanunu (VUK) Hükümleri 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi, bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya maruz kalan iktisadi kıymetlerin amortismana tabi olduğunu hüküm altına almıştır. 315. madde ise amortisman oranlarının, Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen faydalı ömür esas alınarak tespit edileceğini düzenler. Bu kapsamda, 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ve ilgili ek listelerde, elektrik piyasası faaliyetleri başlığı altında yer alan rüzgar enerji santrallerinde kullanılan türbin, kule, jeneratör ve kanatlar gibi kıymetlerin faydalı ömrü 10 yıl ve amortisman oranı %10 olarak belirlenmiştir. Bağlantı Kablolarının Amortisman Oranı Ankara Vergi Dairesi’nin 19.06.2018 tarihli özelgesine göre, rüzgar türbinlerinden şalt sahasına kadar uzanan bağlantı kabloları, üretim faaliyetinin ayrılmaz bir parçası olarak değerlendirilir. Bu nedenle, söz konusu kabloların da 10 yıl faydalı ömür ve %10 amortisman oranı ile itfa edilmesi gerekmektedir. Bu yaklaşım, üretim hattındaki tüm teknik bileşenlerin aynı amortisman rejimi içinde ele alınmasını sağlar ve muhasebe uygulamalarında bütünlük yaratır. Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar Kablolar, üretim sürecine dahil olduğundan ayrı bir iletim tesisi gibi değerlendirilmez. Amortisman hesaplamalarında, 333 Sıra No.lu Tebliğ’in 45.1.7 bölümü esas alınmalıdır. Kablolama yatırımının aktivasyon tarihi önemlidir; amortisman uygulaması aktifleştirme yılından itibaren başlar. Faydalı ömür boyunca düzenli amortisman ayrılması, hem muhasebe hem vergi mevzuatı açısından zorunludur. Sonuç Rüzgar enerji santrallerinde yer alan bağlantı kabloları, üretim tesisinin tamamlayıcı unsuru olup, 10 yıl faydalı ömür ve %10 amortisman oranı üzerinden itfa edilmelidir. Bu yaklaşım, Vergi Usul Kanunu ve ilgili genel tebliğler uyarınca hukuken ve mali açıdan uygun bir uygulamadır. 10 Soru ve 10 Cevap SoruCevap1. Rüzgar enerji santrallerinde bağlantı kabloları hangi amortisman oranına tabidir?%10 amortisman oranı uygulanır.2. Bağlantı kablolarının faydalı ömrü kaç yıldır?Faydalı ömrü 10 yıldır.3. Bu amortisman oranı hangi tebliğe dayanmaktadır?333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ne.4. Kablolar üretim mi yoksa iletim tesisi midir?Üretim faaliyetinin bir parçası olarak kabul edilir.5. Amortisman uygulaması hangi yıldan itibaren başlar?Kıymetin aktifleştirildiği yıldan itibaren.6. Vergi Usul Kanunu hangi maddeleri amortismanı düzenler?313 ve 315. maddeler.7. Rüzgar türbini ekipmanları için belirlenen amortisman oranı nedir?Türbin, kule, jeneratör ve kanatlar için de %10.8. Bu uygulama hangi kurumun görüşüne dayanmaktadır?Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın özelgesine.9. Üretim tesislerindeki amortisman neden önemlidir?Vergi matrahı ve maliyet hesaplaması açısından önem taşır.10. Bağlantı kabloları amortismanında yapılan hata neye yol açabilir?Vergi hatalarına ve cezai yaptırımlara neden olabilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü) Sayı:27575268-105[313-2017-12]-23266919.06.2018Konu:Rüzgar enerjisi santrallerinde yer alan rüzgar tribünlerinde üretilen elektriğin ulusal elektrik şebekesine aktarılmasında kullanılan bağlantı kablolarının amortismanı hk.  İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; – … ili … ve … ilçelerinde, rüzgar enerjisine dayalı … RES (Rüzgar Enerjisi Santrali) projesi kapsamında 18/04/2007 tarihinden itibaren üretim faaliyeti göstermek üzere 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu ve ilgili mevzuat uyarınca Enerji Piyasası Düzenleme Kurulunun … tarihli ve … sayılı Kararı ile üretim lisansı aldığınızı, – 2009 yılında yatırımına başlanılan söz konusu Rüzgar Enerjisi Santrallerinin 2010 yılında aktifleştirilerek elektrik üretimine başlanıldığı, yatırım aşamasında öncelikli olarak, yer altında kablolama çalışmaları yapıldığı, daha sonrasında ise türbinlerin montajı ve devreye alınması işlemlerinin gerçekleştirildiği, – Rüzgar türbinlerinde üretilen elektrik enerjisinin, tribünün dışında yer alan transformatörlerde (trafo) yükseltilerek yer altı orta gerilim (34,5 KV) kabloları ile elektrik enerjisinin toplandığı ve ulusal elektrik şebekesine teslim edildiği şalt sahasına aktarıldığı, – Dolayısıyla, işletmenizce üretilen elektrik enerjisinin iletim faaliyetinin başladığı noktaya kadar aktarımını sağlayan kabloların iletim tesisi değil, üretim faaliyetinin bir parçası olduğu belirtilerek, bahse konu … ili … ve … ilçelerinde işletmekte olduğunuz Rüzgar Enerji Santrallerinizde yer alan rüzgar tribünlerinde üretilen elektriğin TEİAŞ’a ait ulusal elektrik şebekesine aktarımında kullanılan bağlantı kablolarına uygulanması gereken amortisman oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; – 313 üncü maddesinin birinci fıkrasında, “İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.“, – 315 inci maddesinde ise, “Mükellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınır.“ hükümleri yer almaktadır. Mezkur Kanunun 315 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” tespit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır. Bahse konu listenin “Elektrik piyasası faaliyetleri” başlıklı 45’inci bölümünün (1.7) “Rüzgar enerji santralleri: Türbin, kule, jeneratör ve kanatlar gibi iktisadi kıymetler” satırında yer alan kıymetlerin faydalı ömürleri 10 yıl ve amortisman oranı %10 olarak belirlenmiştir. Buna göre, Rüzgar Enerji Santrallerinizde yer alan rüzgar türbinlerinde üretilen elektriğin TEİAŞ’a ait ulusal elektrik şebekesine aktarımında kullanılan bağlantı kablolarının 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki listenin (45.1.7) bölümü kapsamında değerlendirilerek, faydalı ömrünün 10 yıl ve amortisman oranının %10 olarak dikkate alınmak suretiyle amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Giyim Firmalarının, Kurumsal Firmalara Sattığı Hediye Çeklerinin Faturası Kimin Adına Düzenlenecek? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.