Sağlık sektöründe kullanılan cerrahi enstrüman setleri, medikal ve biyomedikal faaliyetlerin zorunlu unsurları olup işletmelerin aktiflerinde uzun süre kullanılan iktisadi kıymetlerdendir. Bu kıymetlerin amortisman yoluyla itfası sırasında hangi faydalı ömür ve amortisman oranı uygulanacağı, özellikle medikal sektörde muhasebe kayıtlarını doğrudan etkileyen önemli bir teknik konudur. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen 21.08.2017 tarihli özelgede bu soruya açıklık getirilmiştir. Vergi Usul Kanunu Çerçevesinde Amortisman Uygulaması Vergi Usul Kanunu’nun 313’üncü maddesi uyarınca işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya veya aşınmaya maruz bulunan kıymetler amortismana tabidir. Ayrıca değeri belirli tutarın altında kalan kıymetler, doğrudan gider yazılabilmektedir.Amortisman oranlarının belirlenmesinde ise VUK 315’inci madde gereği Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan amortisman listeleri esas alınır. Bu listeler, 333 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ve devamı tebliğlerle güncellenmiş olup, sektör bazlı faydalı ömür ve amortisman oranları tanımlanmıştır. Cerrahi El Aletlerinin Amortisman Oranı İlgili özelgeye göre protez yerleştirme, çakma, delme, kesme vb. işlevleri olan cerrahi enstrüman setleri, VUK amortisman listesinde “3.13.11.8 — Cerrahi el aletleri” sınıfında yer almakta olup: Faydalı ömür süresi: 7 yıl Amortisman oranı: %14,28 Bu oran doğrusal (normal) amortisman yöntemi üzerinden uygulanır. Uygulamada Dikkat Edilmesi Gerekenler Enstrüman setleri amortisman listesindeki sınıfa uygun sınıflandırılmalıdır. Faydalı ömür ve oran Maliye tarafından belirlenmiş olduğundan farklı bir oran seçilemez. Parça bazında değil, “iktisadi bütünlük” prensibiyle değerlendirme yapılmalıdır. Nihai kullanım alanı sağlık sektörü olsa dahi vergi mevzuatına göre diğer demirbaş hükümleri geçerlidir. Sonuç Ameliyathanelerde kullanılan cerrahi el aletleri, Vergi Usul Kanunu çerçevesinde amortismana tabi iktisadi kıymetler arasında yer almakta olup, 7 yılda %14,28 oranıyla amorti edilmelidir. Bu değerlendirme, 21.08.2017 tarihli özelgede Mali İdarenin görüşü olarak açıklığa kavuşturulmuştur. Özelgedeki Somut Olayla İlgili 10 Soru – 10 Cevap Tablosu SoruCevapCerrahi enstrümanlar amortismana tabi midir?Evet, VUK 313 kapsamında amortismana tabidir.Hangi amortisman oranı uygulanır?%14,28 amortisman oranı uygulanır.Faydalı ömrü kaç yıldır?Cerrahi el aletleri için faydalı ömür 7 yıldır.Bu oran hangi tebliğe dayanmaktadır?333 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği eki amortisman listesine dayanır.Değeri düşük cerrahi aletler doğrudan gider yazılabilir mi?Evet, VUK’ta belirtilen parasal sınırı aşmıyorsa gider yazılabilir.Sektör bazlı amortisman listeleri zorunlu mudur?Evet, Maliye tarafından belirlenen oranlar bağlayıcıdır.Sağlık sektöründe amortisman hesabı farklı mı yapılır?Hayır, genel VUK hükümleri geçerlidir.Amortisman yöntemi normal mi azalan bakiyeler mi?Bu varlık türü için normal amortisman uygulanır.Enstrümanlar parça parça mı topluca mı amorti edilir?Teknik ve iktisadi bütünlük varsa topluca amorti edilir.Özelge bağlayıcı mıdır?Özelgeye uygun işlem yapıldığında cezai işlem uygulanmaz. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ   Sayı:11395140-105[Vuk-1-20581]-25783621.08.2017Konu:Ameliyatlarda Kullanılan Cerrahi Enstrüman Setlerinin Amortisman Oranı       İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesi neticesinde; her türlü medikal ve biomedikal cihaz sektöründe kullanılan alet, madde, malzeme, makine ve ekipmanların işletmeciliği ile alım ve satımını yapmakta olduğunuzdan bahisle şirketiniz tarafından amortismana tabi iktisadi kıymet olarak kullanılan cerrahi enstrüman setlerinin (ameliyatlarda kullanılan el aletlerinin) itfasında dikkate alınacak amortisman oranı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; – 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği; değeri 50.000.000 lirayı (1/1/2017’den itibaren 900 TL’yi) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50.000.000 lirayı (1/1/2017’den itibaren 900 TL’yi) aşmayan alet, edavat, mefruşat ve demirbaşların amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabileceği, iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu haddin topluca dikkate alınacağı, – 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri, ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun 315 inci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” belirlenerek; 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki Amortisman Listesi ile açıklanmıştır. Bahse konu Genel Tebliğin (2.) bölümünde; Tebliğe ekli listenin 1-6 bölümleri arasında genel sınıflamaların yapılarak amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının tespit edildiği, listenin diğer bölümlerinde ise sektörler itibarı ile kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının belirlendiği, mükelleflerin uygun amortisman oranlarını tespit ederken öncelikle, sektörel bazda tespit edilen amortisman oranlarını dikkate alacakları, bu ayrımlarda bulunmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak oranları, genel sınıflamada yer verilen oranlara göre tespit edecekleri açıklanmıştır. Buna göre, protezlerin vücuda yerleştirilmesi sırasında çakma, çıkartma, yerleştirme, delme, törpüleme gibi işlevlerini yerine getiren cerrahi enstrüman setlerinin (ameliyatlarda kullanılan el aletlerinin) mezkûr listenin “3.13.11.8. Cerrahi el aletleri” bölümü kapsamında, 7 yılda ve %14,28 amortisman oranına göre itfa edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Üst Hakkı Kapsamında Yapılan Yatırımların Amortismanı — Vergisel Çerçeve Enerji Santralinde Kullanılan Ana Otomasyon Sistemlerinin Amortismanı: Vergi Mevzuatı Açısından Değerlendirme Kişisel Lazer Epilasyon Cihazlarının Amortismanı: Vergi Mevzuatı Açısından Değerlendirme Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.