Güncel GİB Özelgesi Çerçevesinde Kurumlar Vergisi Uygulaması Deprem felaketleri nedeniyle kamu kurumlarına bağışlanan konut projeleri hızla yaygınlaşmaktadır. Peki şirketler tarafından AFAD’a bağışlanmak üzere yapılan konut inşaatlarında harcamaların indirimi ne zaman yapılacaktır? Bu yazıda İstanbul Defterdarlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü tarafından verilen E-64597866-125-… / 17.06.2025 tarihli özelge doğrultusunda konu teknik olarak değerlendirilmiştir. Örnek Olay: (A) Holding’in Deprem Konutları Bağışı (A) Holding, depremzedelerin barınma ihtiyacını karşılamak amacıyla: Kamu arazisine AFAD’a bağışlanacak bağımsız konutlar inşa etmektedir, Ayrıca, mülkiyeti kamuya ait korunması gerekli kültürel yapılarda rekonstrüksiyon ve onarım yapmaktadır. Bu projeler çok yıllı olduğundan şirket, harcamaların yapıldığı yılda mı yoksa teslim yılında mı indirim yapılacağı hususunda görüş istemiştir. Mevzuat Çerçevesi Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 10 Kamu arazisi üzerine yapılan bağış amaçlı harcamalar → %100 indirilebilir Depreme yönelik yardım kampanyaları (Cumhurbaşkanınca başlatılmış) → %100 indirilebilir Taşınmaz kültür varlıklarının restorasyonu → %100 indirilebilir Genel bağış ve yardımlar → Kazancın %5’i ile sınırlı Belge ile tevsik edilmesi ve beyanname üzerinde ayrıca gösterilmesi şarttır. Harcamanın İndirileceği Dönem Nasıl Belirlenir? Proje TürüArazi Sahibiİndirim Zamanıİndirim OranıAFAD’a bağışlanacak konutlarKamu arazisiHarcamanın yapıldığı yıl%100Kültürel taşınmazların rekonstrüksiyonuKamu mülkiyetiHarcamanın yapıldığı yıl%100Hasarlı bina onarımı (kamu yararına)Kamu mülkiyetiHarcamanın yapıldığı yıl%5 ile sınırlı GİB yorumu: Arazi kime ait ise indirim zamanı buna göre belirlenir. Önemli Uyarı Bağışın yapıldığı yılda kazanç yoksa veya kazanç yetersizse:➡ Kalan bağış tutarı sonraki yıllara devredilemez. GİB Özelge Sonuç Özeti İnşaat süreci yıllar boyu sürse bile: ➡ Kamu arazisine yapılan deprem konutu harcamaları her yıl yapıldığı dönemde indirilir.➡ Kültür varlığı onarımları %100 indirilir.➡ Genel harcamalar en fazla %5 sınırında indirilir. 10 Soru – 10 Cevap (SSS) SoruCevapAFAD’a konut bağışında vergi indirimi var mı?Evet, KVK 10/c ve 10/e kapsamında %100 indirilebilir.Deprem bağışları ne zaman gider yazılır?Harcamanın yapıldığı yılda.AFAD bağışları kurum kazancından düşülür mü?Evet, belge karşılığı olmak şartıyla.Kamu arazisine inşa edilen konutlarda indirim hangi yıl yapılır?İnşaat harcamalarının yapıldığı yılda.Kültürel taşınmaz restorasyonunda indirim oranı nedir?%100.Onarım bağışlarında %5 sınırı geçerli mi?Evet, genel nitelikte ise %5 sınırı geçerli.Zarar yılına denk gelen bağış indirilebilir mi?Hayır, sonraki yıllara devretmez.Bağış gideri için tapu devri gerekir mi?Teslim AFAD’a yapılıyorsa teslim belgesi yeterlidir.Bağış indirimi için makbuz zorunlu mu?Evet, resmi belge şarttır.Bağış protokolü vergi açısından gerekli midir?Evet, belgelendirme açısından önemlidir. Özelge Atfı İstanbul Defterdarlığı – Mükellef Hizmetleri Grup MüdürlüğüSayı: E-64597866-125-…Tarih: 17.06.2025Konu: AFAD’a bağışlanan konutlar için harcamaların indirimi ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİstanbul DefterdarlığıMükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-64597866-125-…17.06.2025Konu:AFAD’a bağışlanan konutlar için yapılacak harcamaların ne zaman indirim konusu yapılacağı hk.       İlgi:…   İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, – Kahramanmaraş merkezli deprem felaketi nedeniyle şirketiniz ana ortağı … arasında bağış protokolü imzalandığı, bağışa konu işlemlerin … doğrudan veya dolaylı iştirak ettiği diğer şirketleri …. tarafından gerçekleştirilebileceği,  – …ile imzalanan protokole göre, … tarafından tahsis edilen kamu arazisine … adet bağımsız konut inşa edileceği ve AFAD’a bağışlanacağı,  – … ile imzalanan bağış protokolüne göre ise, mülkiyeti … ait olan …., …. binalarının rekonstrüksiyonu ve hasarlı kısımlarının onarılması sonrası ….’ne teslim edileceği belirtilerek, konutların teslimi ve yapıların onarım işleri birden fazla yıl süreceğinden bahisle bu işlere ilişkin yapılacak harcamaların yapıldığı yılda mı yoksa konutların ve onarım işlemlerinin tamamlanıp teslim edildiği yılda mı kurum kazancından indirim konusu yapılacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.  5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.  Aynı Kanunun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinde;  “(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:  …  c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5’ine kadar olan kısmı.  …  d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen;  4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine, …  ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların % 100’ü. Cumhurbaşkanı, bölgeler ve faaliyet türleri itibarıyla bu oranı, yarısına kadar indirmeye veya kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir.  e) Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdî bağışların tamamı.  …  (2) Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır.”  hükümleri yer almaktadır.  Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; “10.3.2. Bağış ve yardımlar” başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin “10.3.2.2.4 Bağış ve Yardımların belgelendirilmesi” başlıklı bölümünde; “…Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir….” açıklamalarına yer verilmiştir. Tebliğin “10.3.2.2.4” bölümünde yapılan açıklama kamu arazisi üzerine yaptırılan konut inşasını da kapsamakta olup önemli olan husus inşa edilen tesisin kamu arazisi mi yoksa kendi arazisine mi yapıldığıdır. Zira, kendi arazisi üzerine inşa edilen tesisler için yapılan harcamalar, tesisin tamamlanıp ilgili kamu kurumuna teslim edildiği yılın kazancından, kamu arazisi üzerine inşa edilen tesisler için yapılan harcamalar  ise harcamanın yapıldığı yılın kazancından indirilebilmektedir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, …. tarafından tahsis edilen kamu arazisine yapılarak AFAD’a teslim edilecek konutlara ilişkin yapılacak harcamaların Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi uyarınca, mülkiyetleri …. Konağının rekonstrüksiyonu ve hasarlı kısımlarının onarımı için yapılacak harcamaların, bu yapıların 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıkları olmaları nedeniyle, tamamının, aynı fıkranın (d) bendi uyarınca ve …. hasarlı kısımlarının onarılması için yapılacak harcamaların, aynı fıkranın (c) bendi uyarınca kurum kazancın %5’ini aşmayan kısmının, harcamaların yapıldığı yıla ilişkin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. Ancak, bağışın yapıldığı dönemde faaliyetin zararla sonuçlanmış olması veya kurum kazancının yetersiz olması durumunda indirilemeyen bağış tutarının daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devretmesi mümkün değildir.  Bilgi edinilmesini rica ederim. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Iğdır – Nahçıvan Doğalgaz Boru Hattı Projesinde Vergilendirme (Kurumlar Vergisi & KDV) Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.