Yazının Amacı ve Kapsamı Bu yazı, Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü’nün 06.02.2024 tarihli ve E-17192610-120[GV-23-1040]-32915 sayılı özelgesinde yer verilen somut olay üzerinden; serbest meslek erbabının envanterine kayıtlı elektrikli binek otomobiline ilişkin elektrik tüketim bedeli (şarj gideri) harcamalarının, gider kısıtlaması kapsamında ne ölçüde indirime konu edilebileceğini genel bilgilendirme amacıyla açıklamaktadır. Değerlendirme yalnızca özelgede yer verilen olay akışı esas alınarak yapılmıştır. Özelgeye Konu Somut Olay Özelgedeki olayda mükellef, serbest muhasebeci mali müşavirlik (SMMM) faaliyeti yürüttüğünü ve envanterine kayıtlı elektrikli aracına ilişkin elektrik tüketim bedeli giderlerinin tamamını kazancın tespitinde gider yazıp yazamayacağını sormaktadır. Başka bir ifadeyle, elektrikli aracın şarjına ilişkin elektrik giderinin “binek otomobil gider kısıtlaması” kapsamında sınırlanıp sınırlanmayacağı konusunda idarenin görüşü talep edilmiştir. Örnek Vak’a Anlatımı: Nilüfer Mali Müşavirlik (Serbest Meslek) Senaryosu Nilüfer Mali Müşavirlik ofisini işleten serbest meslek erbabı bir SMMM, müşteri ziyaretleri ve beyanname süreçlerine ilişkin saha işlerini yürütmek için envanterine kayıtlı elektrikli binek otomobil kullanmaktadır. Araç, gün içinde yoğun şekilde şehir içi ulaşımda kullanıldığından, düzenli olarak şarj edilmekte; şarj işlemleri ev tipi şarj ünitesi ve dışarıdaki hızlı şarj istasyonları üzerinden yapılmaktadır. Dönem sonunda mükellef, şarj giderlerine ilişkin elektrik tüketim bedellerinin tamamını serbest meslek kazancından indirmek ister. Ancak binek otomobillere ilişkin gider kısıtlaması nedeniyle, bu giderin tamamının mı yoksa belli bir oranının mı gider yazılabileceği konusunda tereddüt yaşar. Özelgedeki değerlendirme, bu tereddüdün sonucunu netleştirmektedir. Gelir Vergisi Kanunu Çerçevesi: Serbest Meslek ve Taşıt Giderleri Serbest Meslek Kazancı ve Gider İndirimi Mantığı Özelgede, Gelir Vergisi Kanunu’nun 65’inci maddesinde serbest meslek kazancının tanımı; 67’nci maddesinde serbest meslek kazancının, tahsil edilen hasılattan faaliyete ilişkin giderler düşüldükten sonra kalan fark olduğu; 68’inci maddesinde ise serbest meslek kazancının tespitinde indirilebilecek mesleki giderler düzenlendiği hatırlatılmaktadır. Binek Otomobil Gider Kısıtlaması ve % 70 Sınırı Özelgede, GVK 68’inci maddenin (5) numaralı bendi çerçevesinde, kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin indirilebileceği; ancak binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla yüzde 70’inin gider olarak dikkate alınabileceği kuralına yer verilmiştir. Ayrıca özelgede, 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “binek otomobillere ilişkin tamir, bakım, yakıt ve benzeri cari giderler” açıklamalarına atıf yapılmakta; bu kapsamda “yakıt ve benzeri cari giderler” içinde, taşıtın kullanımına ilişkin enerji giderlerinin de değerlendirildiği yaklaşımı ortaya konulmaktadır. Elektrikli Araçta “Yakıt” Yerine Elektrik Gideri: Özelgedeki Sonuç Özelgedeki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde idare, mali müşavirlik faaliyetinde kullanılan envantere kayıtlı elektrikli araca ilişkin elektrik tüketim bedeli giderlerinin, faaliyetin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması ve tevsik edilmesi kaydıyla,% 70’inin serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu sonucuna ulaşmıştır. Bu sonuca göre, elektrikli araç şarj gideri niteliğindeki elektrik tüketim bedelleri, binek otomobil cari giderleri kapsamında değerlendirilmekte ve gider kısıtlaması oranı uygulanmaktadır. Tevsik Şartı ve Uygulama Mantığı Özelgede “tevsik edilmesi kaydıyla” ifadesi özellikle önemlidir. Özelgedeki olay üzerinden okunduğunda, indirime konu edilecek elektrik tüketim bedelinin belgelendirilebilir nitelikte olması gerekir. Özelge, belgelendirme yöntemini ayrı bir başlık halinde tarif etmemekte; ancak gider yazma mantığını, giderin ispatına bağlamaktadır. Ayrıca özelgede, giderin “serbest meslek faaliyetinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması” ölçütü de vurgulanmıştır. Bu ifade, taşıt kullanımının ve buna bağlı giderlerin mesleki faaliyetle uyumlu bir düzeyde olması gerektiği şeklinde anlaşılmaktadır. Sonuç ve Değerlendirme 06.02.2024 tarihli Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı özelgesine göre; serbest meslek erbabının envanterine kayıtlı elektrikli binek otomobiline ilişkin elektrik tüketim bedeli (şarj gideri), binek otomobillere ilişkin gider kısıtlaması kapsamında değerlendirilmekte ve bu giderlerin % 70’i, tevsik edilmesi ve mesleki faaliyetin ehemmiyet ve genişliği ile uyumlu olması kaydıyla, serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir. Bu değerlendirme yalnızca özelgede yer verilen somut olay üzerinden yapılmıştır. Soru Cevap Tablosu SoruCevapElektrikli araç şarj gideri gider yazılır mı?Özelgeye göre envantere kayıtlı elektrikli binek otomobilin elektrik tüketim bedeli giderlerinin yüzde 70’i gider yazılabilir.Elektrikli araç elektrik tüketim bedeli gider kısıtlamasına girer mi?Evet, özelgede bu giderler binek otomobilin cari giderleri kapsamında değerlendirilmiş ve yüzde 70 kısıtlaması uygulanmıştır.SMMM elektrikli araç şarj giderini kazançtan indirebilir mi?Özelgedeki somut olayda, mali müşavirlik faaliyetinde kullanılan araç için yüzde 70 oranında indirim mümkün görülmüştür.Binek otomobil gider kısıtlaması yüzde kaçtır?Özelgede atıf yapılan düzenlemeye göre binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla yüzde 70’i gider olarak dikkate alınabilir.Elektrikli araçta “yakıt” gideri yerine ne kabul edilir?Özelgedeki yaklaşıma göre elektrik tüketim bedeli, yakıt ve benzeri cari gider mantığında değerlendirilmiştir.Araç şarj giderinin tamamı gider yazılabilir mi?Özelgeye göre hayır; giderin tamamı değil, yüzde 70’i gider yazılabilir.Şarj gideri indirimi için belge şart mı?Evet, özelgede tevsik edilmesi kaydıyla ifadesi yer aldığı için giderin belgelendirilmesi gerekir.Envantere kayıtlı araç olması neden önemli?Özelge, taşıt giderlerinin indiriminde aracın envantere dahil olup işte kullanılması şartını esas almaktadır.Elektrikli araç şarj istasyonu fişi gider yazma için yeterli mi?Özelge belgelendirme türünü ayrı tarif etmese de tevsik şartı arandığından giderin ispatına elverişli belgeye dayanması gerekir.Özelge elektrikli araç şarj gideri konusunda ne sonuç veriyor?Bursa VDB özelgesi, envantere kayıtlı elektrikli binek otomobile ait elektrik tüketim bedeli giderlerinin yüzde 70’inin gider yazılabileceğini belirtmektedir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIBursa Vergi Dairesi BaşkanlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü    Sayı:E-17192610-120[GV-23-1040]-3291506.02.2024Konu:Elektrikli araca ait elektrik tüketim bedeli giderinin, gider kısıtlaması kapsamında olup olmadığı  İlgi:… İlgide kayıtlı özelge talep formunda, serbest muhasebeci mali müşavirlik faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, envanterinize kayıtlı elektrikli aracınıza ait elektrik tüketim bedeli giderlerin tamamının kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; – “Serbest meslek kazancının tarifi” başlıklı 65 inci maddesinde; “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.” …”, – “Serbest meslek kazancının tespiti” başlıklı 67 nci maddesinin birinci fıkrasında; “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.”, – “Mesleki Giderler” başlıklı 68 inci maddesinde, “Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir. …”, 5. Kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri.(Şu kadar ki binek otomobillerine ilişkin giderlerin en fazla %70’i ve kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına (2024 yılı için 26.000) kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabında ödenen özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına (2024 yılı için 690.000) kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.) …”, hükümleri yer almaktadır. Öte yandan, 311 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “Binek Otomobillerin Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi” başlıklı beşinci bölümünde, konu ile ilgili olarak ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup anılan Tebliğin “Binek otomobillere ilişkin tamir, bakım, yakıt ve benzeri cari giderler” başlıklı 14 üncü maddesinde; “(1) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilecektir. (2) İşletmeye veya envantere dâhil olup ticari veya mesleki faaliyette kullanılan binek otomobillerin giderleri sınırlandırılmakta olup, bu sınırlama esas itibarıyla faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere binek otomobillerin giderlerini kapsamaktadır. (3) Birinci fıkra kapsamındaki giderler genel olarak taşıtların tamir, bakım, yakıt, sigorta ve benzeri cari giderleridir. (4) Yapılan giderlerin işletmeye veya envantere kayıtlı ya da kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır. …”, (6) 1/1/2020 tarihinden önce iktisap edilen veya kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin Kanunun yürürlük tarihinden sonrasına tekabül eden giderlerin en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilecektir.”, açıklamalarına yer verilmiştir. Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek faaliyetinizin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması kaydıyla mali müşavirlik faaliyetinizde kullanılan; söz konusu elektrikli araca ilişkin elektrik tüketim bedeli giderlerinin %70’inin, tevsik edilmesi kaydıyla, serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Hesaplama Araçları Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.