Tarım sektöründe faaliyet gösteren serbest tarım danışmanları, devlet tarafından sağlanan desteklerden önemli ölçüde yararlanabilmektedir. Ancak bu destek ödemelerinin gelir vergisi karşısındaki durumu, uygulamada sıkça tereddütlere neden olmaktadır. Bu yazıda, Edirne Defterdarlığı tarafından verilen 11.06.2025 tarihli özelge doğrultusunda, tarımsal danışmanlara yapılan destek ödemelerinin vergisel niteliği incelenmektedir. 1. Olayın Konusu ve Başvuru Sahibinin Durumu Somut olayda;Edirne’de (A) Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ortağı olarak faaliyet gösteren Serbest Tarım Danışmanı, sertifikalı tarımsal danışmanlık hizmeti kapsamında çiftçilere, üretici birliklerine ve diğer tarımsal işletmelere danışmanlık hizmeti sağlamaktadır. Başvuru sahibi, Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından Tarımsal Yayım ve Danışmanlık Desteği kapsamında kendisine yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/C maddesine göre istisna olup olmadığını sormuştur. 2. İlgili Mevzuat – Özellikle Mükerrer 20/C Maddesi GVK mükerrer 20/C maddesi: Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan **tarımsal destekleme ödemeleri gelir vergisinden müstesnadır. Bu hüküm ilk bakışta tüm tarımsal destekleri kapsıyor gibi görülse de, destek alan kişinin faaliyeti zirai kazanç niteliğinde olmalıdır. Serbest tarım danışmanları ise serbest meslek kazancı elde etmektedir. Ayrıca GVK 94/2-b maddesi uyarınca serbest meslek ödemelerinden %20 gelir vergisi stopajı yapılması zorunludur. 3. Özelgenin Değerlendirmesi Edirne Defterdarlığı görüşü: Tarımsal danışmanlık faaliyeti serbest meslek kazancıdır. Bakanlık tarafından yapılan destek ödemeleri serbest meslek faaliyeti karşılığıdır. Bu nedenle GVK mükerrer 20/C kapsamındaki vergi istisnasından yararlanılamaz. Destek ödemeleri üzerinden %20 gelir vergisi stopajı yapılmaya devam edilecektir. 4. Sonuç ve Değerlendirme Değerlendirme KriteriSonuçDestek ödemesi türüTarımsal yayım ve danışmanlık desteğiFaaliyetin niteliğiSerbest meslek kazancıVergi durumuGVK 94 kapsamında %20 stopajGVK mükerrer 20/C istisnasıUygulanmaz ➡ Dolayısıyla; tarımsal danışmanlık faaliyetlerinde elde edilen destek tutarları vergiden istisna değildir. Sıkça Sorulan Sorular SoruCevapTarımsal danışmanlık desteği gelir vergisinden muaf mı?Hayır, %20 stopaja tabidir.Hangi faaliyet kapsamındaki ödemeler istisna?Zirai kazanç niteliğindeki tarımsal üretim destekleri.Serbest tarım danışmanı kimdir?Kendi nam ve hesabına tarımsal danışmanlık yapan yetkili kişi.Bu gelir serbest meslek kazancı mı?Evet.GVK mükerrer 20/C neyi düzenler?Tarımsal destekleme ödemelerinde vergi istisnası.Serbest meslek ödemelerinden stopaj oranı?%20Bakanlık ödemesi için serbest meslek makbuzu düzenlenir mi?Evet, zorunlu.Destek ödemeleri beyannameye dahil edilir mi?Evet.Destekler için KDV hesaplanır mı?Serbest meslek kapsamında durum faaliyete göre değerlendirilir.Bu özelge kimlere yol gösterir?Tüm tarım danışmanlarına. Kaynakça Edirne Defterdarlığı – Gelir Kanunları Grup MüdürlüğüSayı: E-60938891-120[GVK:1-2]-26874Tarih: 11.06.2025Konu: Tarımsal Destek Ödemelerinde Vergi İstisnası ────────────────────── ÖRNEK ÖZELGE ​   T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIEdirne DefterdarlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü    Sayı:E-60938891-120[GVK:1-2]-2687411.06.2025Konu:Tarımsal Destek Ödemeleri Kapsamında Gelir Vergisi İstisnası       İlgi:“…”  İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tarımsal danışmanlık faaliyetinizden dolayı serbest meslek kazancı yönünden gelir vergisi mükellefi olduğunuz, 7613 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla tarımsal yayım ve danışmanlık desteği olarak her bir tarım danışmanı için belli bir ücret belirlendiği, bu kapsamda hizmet sunulan kişi veya kurumlarca tarafınıza ödeme yapıldığı, 7338 sayılı Kanun ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/C maddesine göre tarımsal destek ödemelerinin gelir vergisinden müstesna edildiği belirtilerek tarafınıza yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/C maddesi kapsamında istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.  193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; – “Tarımsal destekleme ödemelerinde kazanç istisnası” başlıklı 20/C maddesinde, “Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destekleme ödemeleri gelir vergisinden müstesnadır.”,  – “Serbest meslek kazancının tarifi” başlıklı 65 inci maddesinde, “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.  Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.  …”,  – “Vergi tevkifatı” başlıklı 94 üncü maddesinde, “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.  …  2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);  a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden, (2009/14592 sayılı BKK ile %17),  b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı BKK ile % 20) …  vergi tevkifatı yapılır.”  hükümleri yer almaktadır.  Ayrıca, 13/11/2018 tarihli ve 30594 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Tarımsal Yayım ve Danışmanlık Hizmetlerine Destekleme Ödemesi Yapılması Hakkında Tebliğ’in “Tanımlar” başlıklı 4 üncü maddesinde;  ” (1) Bu Tebliğde geçen;  …  ö) Serbest Tarım Danışmanı: Kendi nam ve hesabına çalışmak suretiyle tarımsal işletmelere, tarımsal danışmanlık hizmeti sunan ve Yönetmelikte belirtilen hükümlere göre sertifikalandırılan ve Uygulama Esaslarına göre yetkilendirilen kişileri,  …  u) Tarım danışmanı: Sivil toplum örgütlerinde, ziraat odalarında istihdam edilen ve Yönetmelikte belirtilen hükümlere göre sertifikalandırılmış kişileri,  ü) Tarımsal danışmanlık hizmetleri: Sivil toplum örgütleri, ziraat odaları ve serbest tarım danışmanlarınca tarımsal işletmelerin tarımsal bilgi, teknik ve yöntemler konusundaki ihtiyaçlarının zamanında ve yeterli düzeyde karşılanmasına yönelik olarak ücret karşılığında yürütülen hizmetleri,  …  ifade eder.”  açıklamalarına yer verilmiştir. Öte yandan,  7613 sayılı 2023 Yılında Yapılacak Tarımsal Desteklemeler ve 2024 Yılında Uygulanacak Sertifikalı Tohum Kullanım Desteğine İlişkin Kararın “Kırsal Kalkınmanın Desteklenmesi” başlıklı 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında ise “(2) Tarımsal yayım ve danışmanlık desteği: Bakanlıkça yetkilendirilerek tarımsal yayım ve danışmanlık hizmeti sunan serbest tarım danışmanları ile ziraat odası ve üretici örgütlerinde en fazla beş tarım danışmanı olmak üzere istihdam edilen her bir tarım danışmanı için 144.000 TL danışmanlık desteği ödemesi yapılır. Danışmanlık desteği on iki aylık hizmet sunumuna bağlı kalmak kaydı ile iki dilim halinde serbest tarım danışmanlarına ve kuruluşlara ödenir.” açıklaması yer almaktadır. Buna göre, serbest tarım danışmanlığı faaliyetiniz nedeniyle elde ettiğiniz gelirin serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından adınıza yapılan söz konusu destekleme ödemeleri üzerinden, adı geçen Bakanlıkça Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin (b) alt bendine göre %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği tabiidir. Dolayısıyla, serbest tarım danışmanlığı faaliyetiniz dolayısıyla Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından tarafınıza yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/C maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.  Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Sanal Ofis Kira Ödemeleri Vergi Matrahından İndirilebilir mi? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.