Giriş Türkiye, sağlık turizmi alanında dünya çapında bir çekim merkezi hâline gelmiştir. Özellikle Türkiye’de yerleşik olmayan kişiler için verilen sağlık hizmetlerinde önemli gelir vergisi avantajları bulunmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89/13 maddesi kapsamında getirilen bu indirim, sağlık sektöründe hizmet veren serbest meslek erbabı ve işletmeler için büyük bir teşvik niteliğindedir. Bu yazıda, Antalya Defterdarlığı tarafından verilen özelgedeki teknik olay üzerinden, indirim şartları ve uygulama esasları sade bir dille anlatılmaktadır. Yurt Dışına Verilen Sağlık Hizmetlerinde %80 Vergi İndirimi Nedir? GVK 89/13 maddesi uyarınca; –Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere–Türkiye’de fiziksel olarak verilen, ancak yararlanması yurt dışında gerçekleşen-Sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın %80’i gelir vergisi matrahından indirilebilmektedir. Bu avantajdan yararlanabilmek için mevzuatta belirtilen tüm koşulların eksiksiz sağlanması gerekir. Özelgede Yer Alan Teknik Olay Özelge talep sahibi; Türkiye’de muayenehanesi bulunan bir hekimdir. Hastalar Türkiye’de yerleşik olmayan yabancılardır. Sağlık hizmeti karşılığında, yurt dışı mukimi kişiler veya sigorta şirketleri adına serbest meslek makbuzu düzenlenmektedir. Bu durumda gerekli şartlar sağlandığı için, özelgede; Bu hizmetlerden elde edilen gelirin %80’inin indirim konusu yapılabileceği beyan edilmiştir. Kimler Bu İndirimden Yararlanabilir? Aşağıdaki nitelikleri taşıyan tüm sağlık hizmeti sunucuları yararlanabilir: ŞartAçıklamaRuhsatSağlık Bakanlığı tarafından verilen ruhsat ile faaliyetHizmet AlanTürkiye’de yerleşik olmayan gerçek kişilerHizmet SunumuFiziksel olarak Türkiye’de verilmesiBelge DüzeniMakbuz/fatura yabancı müşteri adına düzenlenecekYararlanma YeriHizmetten yurtdışında faydalanılmasıKayıt DüzeniAyrı hasılat-gider takibi yapılacakTransfer ŞartıKazanç beyanname tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilecek Yabancı Sigorta Şirketleri Öderse? Özelgede önemli bir detay yer almaktadır: -Hizmet bedeli SGK tarafından yabancı sigorta şirketinden tahsil edilse bile –Makbuz SGK adına düzenlendiği durumlarda dahi indirimden yararlanılabilir. Şart: Hasta bilgisi ayrıca belgelerle tevsik edilmelidir. Dikkat Edilecek Noktalar Hizmet danışmanlık, aracılık niteliğinde olmamalıdır. Sağlık hizmetinin fiilen verilmiş olması gerekir. Diğer faaliyetlerle karışmaması için ayrı muhasebe zorunluluğu vardır. Zarar çıkması hâlinde indirim söz konusu olmaz. Kullanılamayan indirimler sonraki yıllara devredilemez. Sonuç Türkiye’de sağlık turizmi kapsamında faaliyet gösteren hekimler ve işletmeler için %80 gelir vergisi indirimi, önemli bir vergisel avantaj sunmaktadır. Tüm şartlar sağlandığında, hem rekabet gücü artmakta hem de ülkeye döviz girişi teşvik edilmektedir. Bu nedenle, sağlık hizmeti sunucularının; Belge düzeni, Hasta profili, Gelir transferi, Kayıt ayrımı konularında hassasiyetle hareket etmeleri gerekmektedir. Kaynakça GİB Antalya Defterdarlığı ÖzelgeSayı: E-49327596-120[GVK.ÖZ.2024.131]-161854Tarih: 11.06.2025193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md. 89/13 ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAntalya DefterdarlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü    Sayı:E-49327596-120[GVK.ÖZ.2024.131]-16185411.06.2025Konu:Yurt Dışına Verilen Sağlık Hizmetlerinde Gelir Vergisi İstisnası       İlgi:“…”  İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kendinize ait muayenehanede serbest meslek faaliyetiniz kapsamında Türkiye’de yerleşik olmayan hastalara vermiş olduğunuz hekimlik  hizmeti karşılığında Türkiye’de yerleşik olmayan hastalar veya yurt dışı mukimi sigorta şirketleri adına serbest meslek makbuzu düzenlediğiniz belirtilerek bahse konu faaliyetinizden elde etmiş olduğunuz kazancınız için 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde yer alan indirimden faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde; “Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya ve Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü yer almaktadır. Bu düzenlemeye göre, ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 80’inin belirlenen şartlar dâhilinde beyanname üzerinden indirilmesi mümkün olacaktır. Konu hakkında 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.5. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünde gerekli açıklamalara yer verilmiş olup bu kapsamda söz konusu indirim hükmünden yararlanılabilmesi için; – İlgili işletmenin vergi dairesine bildirilen esas faaliyet konuları arasında, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması, – Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması (sağlık turizmi ile uğraşan işletmeler dahil), – Sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere (iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) hizmet veren işletmelerce yürütülmesi, – Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek serbest meslek makbuzunun, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi (Sağlık alanında faaliyette bulunan işletmelerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden faydalanılabilecektir.) – Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması, – Bu hizmetler, fiziki olarak Türkiye’de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişiler olması, – Sağlık hizmetlerinin fiilen verilmesi (sağlık alanında sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.), – Sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, gelir vergisi matrahının tespiti açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması, indirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi (Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.), – Sağlık hizmetlerinden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın en fazla %80’inin dikkate alınması (Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirim söz konusu olmayacaktır. Ayrıca, iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda değerlendirilmeyecektir), – Hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan, hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih ve sayısı, verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun geçici beyanname ile birlikte beyanname eki olarak verilmesi (İlgili geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi beyannamesi ekindeki formla bildirilmesi mümkündür.), – Sağlık alanında faaliyet gösteren şahıs ve işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen ruhsatın bir örneğinin istisnadan faydalanılacak ilk yıl, yıllık gelir vergisi beyanname verme süresi içerisinde bağlı bulunan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, yukarıdaki belirtilen şartların topluca sağlanması ve yurt dışı mukimi sigorta şirketleri adına düzenlenen serbest meslek makbuzlarında hasta bilgisinin ayrıca tevsik edilmesi kaydıyla, Sağlık Bakanlığının izin ve denetimine tabi olarak Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’inin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek kazançtan indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Vergiye Uyumlu Mükellef İndirimi: Tecil Edilen Borçlarda İndirimin Akıbeti Elektronik Ticarette Tevkifat ve Kuyumculuk İşçilik Bedeli: Matrah Nasıl Hesaplanır? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.